IPO迎来寒冰期，新规后，哪些企业容易被现场检查

现场检查中，会计师事务所常见问题之一便是销售业务审计不到位，虚增收入和利润，是IPO财务造假最直接的手法，也是监管机构最不能容忍的底线，直接扭曲了市场竞争环境，严重损害市场的公平性，从而影响资本市场的稳定发展。

所以销售业务的真实性和可靠性一直是现场检查的主要关注点之一，销售业务这些数据直接涉及公司的盈利能力，所以监管机构会通过重点核查中介机构的底稿，一方面快速了解发行人业务流程，另一方面检查中介执业是否存在明显纰漏，是否足以支持收入的真实性等事项。

1、函证与访谈

函证是佐证收入真实性的主要手段，属于关键外部证据，现场检查发现会计师函证程序常常存在瑕疵，如未核对发函地址，未对回函差异进行进一步核查等；

以及未回函，但是替代程序的执行也不充分，导致所获取的证据不足以支持收入真实性。还包括客户访谈记录核实不到位，签名人身份核实不足，未签署访谈记录，数据核对附表的客户的补充程序不完善等问题。

2、穿行测试问题

穿行测试是印证业务流程最直观的手法，现场检查发现收入相关的穿行测试执行不到位，中介机构未充分识别内部控制点，未区分不同业务类型执行相应的穿行测试，导致收入相关测试不准确。

3、应收账款问题

应收账款本就不是属于实物资产，大额应收账款非常容易引起监管核查，现场检查发现，存在通过调整应收账款坏账，来调整报告期业绩，会计师对应收账款实际执行程序与披露的关键审计事项执行程序不一致，审计底稿中缺乏对应收账款预期信用损失模型的执行复核及评价程序等问题。

所以，现场检查通过对收入及应收账款等关键指标的仔细审查，可以精准发现虚增收入和利润等问题。

现场检查案例如下：

关联交易容易被用于将利益输送给关联方，或者进行虚假交易，操纵财务数据，形成欺诈发行。现场检查在IPO过程中对关联交易进行重点关注，是想通过对关联交易的仔细审查，还原公司真实的业绩情况。

现场检查中关联交易常见问题如下：

1、关联方认定不准确：比如龙星化工则发生了与实际控制人家族成员控制的运输公司的关联交易，但未将其认定为关联方，导致相关关联交易未按规定履行决策程序和信息披露义务。

2、关联交易核查不充分：比如公司与关联方的关联交易存在不完整的合同和缺乏主要条款的问题，与关联方存在无真实贸易背景的票据转让情况，关联交易定价不公允等问题。

3、缺乏审议程序和信息披露：比如永创医药在与关联方的经常性采购和销售业务中，都未及时履行内部审议程序并进行信息披露。

现场检查案例具体如下：

信息披露直接影响着监管对发行人的认知，和市场对公司的估值，首当其冲便是审计报告的准确性和完整性。近期的一些现场检查发现，审计报告中存在一些披露不完整、不准确的情况，这主要体现在以下几个方面：

1、供应商信息披露不准确

在审计报告中，公司未准确披露与供应商的关联关系，导致了披露的不准确。例如，公司未合并计算采购金额，未能充分披露五大供应商的实际情况。

2、财务报表附注披露不准确

财务报表附注的披露是审计报告中的重要内容之一，但有些事务所在此方面也存在不足。例如，应收账款账龄上下年自相矛盾，营业收入和客户前五大占比勾稽错误，未能充分披露银行承兑汇票抵押信息等具体情况，这些错误都会让监管机构对时报会计师执业能力产生怀疑。

3、税收优惠政策影响披露不完整

是否存在税收依赖是监管核查重点，常见事项包括审计报告未准确披露税收优惠政策对公司税前利润的实际影响，或者披露的研发费用加计扣除税收优惠金额与实际情况存在较大差异。

现场检查案例：

存货是公司资产中的重要组成部分，也是公司经营活动的核心，看得见部分可以通过监盘来核查数量，所以监管的重点是看不见的部分，包括在途物资，发出商品，寄售存货等。 

现场检查发现存货主要有以下问题：

1、存货函证不到位，鹰之航现场检查发现，会计师未对发行人发出商品进行函证程序，而是直接采用替代测试，导致对发出商品的真实性审计不充分。

2、存货真实性核查不到位，比如成都佳驰未对低值易耗品进行盘点，也未形成盘点差异情况和原因的汇总分析；中远通的现场检查显示，公司对发出商品的核算不规范，未对库龄超过1年的发出商品结转收入成本，且未履行书面审批手续。

3、跌价计提不完整，包括会计师在报告期内存货跌价准备计提及转回计算错误；各类存货库龄划分与实际情况差异较大；在存货跌价准备计提的实务操作中，使用含税售价作为可变现净值的估计售价，导致少计提存货跌价准备金额；存货跌价准备会计政策披露不充分等事项。

现场检查案例：